Công văn số 1706/CT-CS ngày 24/3/2026 của Cục Thuế về thuế giá trị gia tăng và hóa đơn
Cục Thuế cho rằng, để xác định khoản tiền mà bên đi thuê lao động trả cho doanh nghiệp cho thuê lại lao động để trả lương, thưởng, bảo hiểm… cho người lao động (phát sinh trong giai đoạn trước 1/7/2025) có phải chịu thuế GTGT hay không, cần làm rõ từng trường hợp như sau:
- Trường hợp tuân thủ đúng quy định:
Các khoản tiền: mà bên thuê lại lao động chuyển cho doanh nghiệp cho thuê lại để thanh toán các khoản sau cho người lao động:
- Tiền lương, tiền thưởng, trợ cấp, phụ cấp.
- Tiền đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn.
Được xác định là có tính chất thu hộ, chi hộ . Nó không phải là doanh thu của doanh nghiệp cho thuê lại lao động.
Do đó: Doanh nghiệp cho thuê lại lao động không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với các khoản thu hộ, chi hộ này.
Lưu ý: Chỉ có phí dịch vụ cho thuê lại lao động mà doanh nghiệp được hưởng mới là doanh thu và phải chịu thuế GTGT theo quy định.
- Trường hợp không tuân thủ đúng quy định:
Tình huống:
- Doanh nghiệp không đáp ứng các quy định của pháp luật về hoạt động cho thuê lại lao động (ví dụ: không có giấy phép).
- Hoặc doanh nghiệp không tách riêng được khoản thu hộ, chi hộ ra khỏi phí dịch vụ trên hợp đồng và hóa đơn.
Các trường hợp này: Doanh nghiệp phải tính và nộp thuế GTGT trên toàn bộ số tiền nhận được từ bên thuê lại lao động.
Mức thuế suất: Áp dụng mức thuế suất GTGT cao nhất của các dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp.
- Trường hợp đã kê khai và nộp thuế sai:
Tình huống: Doanh nghiệp cho thuê lại lao động đã lỡ xuất hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT với mức thuế suất cao nhất trên toàn bộ số tiền nhận được (bao gồm cả phần thu hộ, chi hộ).
Cách xử lý: Doanh nghiệp thực hiện điều chỉnh theo quy định tại điểm b khoản 5 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (về xử lý đối với trường hợp hóa đơn đã lập và kê khai theo thuế suất cao hơn quy định).
Tóm lại, khoản tiền lương và các chi phí liên quan đến người lao động mà doanh nghiệp cho thuê lại chỉ đứng ra “chi hộ” thì không phải chịu thuế GTGT. Chỉ phần “phí dịch vụ” mà doanh nghiệp này thực sự hưởng lợi mới là doanh thu tính thuế. Nếu không tách bạch rõ ràng, doanh nghiệp sẽ bị tính thuế trên toàn bộ số tiền nhận về.
